本量利分析方法在企业年度利润目标管理中的应用

经营管理
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本量利分析方法在企业年度利润目标管理中的应用
◆梁 普 河南天工建设集团有公司
【摘 要】 本量利分析是成本 、 业务量和利润三者依存关系的简称, 它是指在成本习性分析基础上对成本、 利润、 业务量与单价等因素之间的依 存关系进行具体的分析, 研究其变动的规律性, 以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。 目前财务管理实务中集团公司年 度经营目标管理中利润目标作为分公司业绩考核的主要目标, 正确测算利润目标值至关重要。本量利分析方法为年度利润目标测算提供了有效工 具。本文结合建筑施工企业在年度利润目标管理中如何应用本量利分析方法进行财务分析谈谈自己工作方法, 以便同财务工作同仁经验交流。 【关键词】 本量利分析年度利润目标 实务应用 建筑企业集团财务管理工作中, 年度利润目标管理是年度经营目 标体系的关键环节 。尤其是如何制定和测算各分公司的利润目标不仅 是企业年度经营工作的重心, 也是企业财务管理活动的重点工作。 目 前建筑企业集团内部管理模式尽管不完全相同, 但一般实行的较多是 分公司、 项目部的三级核算体系 。 利用本量利分析方法测算 集团总部、 和制定各分公司的利润目标, 发挥本量利分析方法在财务成本管理中 的作用, 制定和测算企业集团的利润目标, 无疑是财务人员较多选择应 用的一种管理方法 。本文就本量利分析方法在建筑企业集团年度利润 目标管理中的如何应用谈谈自己的工作方法 。 度负担。 3. 公司管理费、 职工福利费、 工会经费和职工教育经费按照公司制 度和会计制度规定计算。 4. 各分公司应负担的养老保险、 工伤保险等社会保险金, 按照人事 资源部计算并向社会保险部门缴纳的数额, 由各分公司成本负担。

、 “本量利” “变动性费用” 四 中 的确定
分公司变动性管理费用, 例如: 分公司管理人员及奖金、 业务招待 费、 固定资产正常维护费用, 分公司物料消耗费用, 车辆费用, 水电费、 办公费、 差旅交通费、 财产保险费等费用。 上述费用属于可控制变动性 费用。变动性费用测算依据: 1. 分公司工资及奖金按照各分公司管理服务人员的工资标准, 及 上年的奖金水平测算。 2. 车辆费用测算在计划年度前三年集团公司实际发生的平均水平 上, 每辆车不 包 括 车 辆 折 旧、 司机人员工资之外全部费用按每辆车 45000 计算。 3. 水电费用由于各分公司所处的位置和管理家属院难度相差较 大, 计划年度测算按各自前三年水电费用实际支出平均水平计算。 4. 办公费测算出计划年度前三年集团公司每年人均办公费为 2500 元, 计划年度按各分公司管理服务人数, 在人均 2500 元基础上计算。 5. 差旅交通费测算出计划年度前三年集团公司每年人均办公费为 885 元, 计划年度按各分公司管理服务人数, 在人均 885 元基础上计算。 6. 业务招待费测算出计划年度前三年集团公司每万元施工产值平 均业务招待费为 12 元, 计划年度按各分公司年度施工产值计划, 在万 元施工产值 12 元基础上计算。 7. 其他费用测算出计划年度前三年集团公司每万元施工产值平均 费用为 5 元, 计划年度按各分公司年度施工产值计划, 在万元施工产值 5 元基础上计算。

、 “本量利” “量” 一 中 的确定
建筑企业由于行业的特殊性, 营业收入的测算实际上非常复杂, 工 作难度较大。需要企业内部市场开发部 、 施工管理部、 财务部、 工程预 算部等部门共同配合, 协作进行工作。 1. 计划年度初由市场开发部和工程预算部根据各分公司上年度承 考虑计划年度将要成 接的工程合同和当年已经完成的施工产值情况, 熟并能够承接的工程项目合同价款及计划年度合同履约情况, 测算出 跨年度施工产值及其工程项目明细分析表 。 2. 施工管理部按照市场开发部的工程项目明细分析表, 参照施工 排出各工程的年度形象进度, 并计算出年度可完 合同的工期进度要求, 成的施工产值 。并提出详细年度施工产值计划意见书交集团公司经营 班子研究讨论。 3. 财务部在已经确定年度施工产值计划基础上, 结合施工合同的 估算出计划年度在建工程的 工程款支付条款及业主的资金信用状况, 预计营业收入, 加上上年度已结算业主尚未支付的营业收入, 编制出计 划年度营业收入计划 。 4. 财务部组织相关部们就年度营业收入计划, 进行平衡论证。 并 最终确定各分公司计划年度营业收入草案 。 提交集团公司经营班子研 究, 形成计划年度的营业收入计划 。

、 “本量利” “变动成本” 二 中 的确定
目前建筑施工企业大多采取项目承包管理模式, 项目经理同分公 司经理签订目标管理合同 。集团公司根据工程预算定额结合建筑市场 。“本量 分别制定不同类别的工程项目承包办法 工程让利和竞争情况, “变动成本” 利” 中 的确定比较容易。例如: 某建筑集团公司目标承包办 法规定: 土建工程项目变动成为 91% , 安装工程项目变动成本为 83% , 装饰装修工程项目变动成本为 88% , 市政工程项目变动成本为 85% 。 水利水电工程项目变动成本为 84% 。 建筑工程的变动成本包括人工费 、 材料费、 机械使用费、 周转材料 租费、 其他直接费、 现场经费。企业在变动成本管理中依据工程预算书 和施工合同编制成本控制计划, 详细制定人工预算、 材料预算、 机械台 班等费用预算, 严格控制成本支出 。

、 “本量利” “利” 五 中 的确定
经过上面大量的细致和复杂的测算工作, 计划年度各分公司的目 标利润利用本量利分析公式计算。 — —变动成本率) —营业收入 X 各分公司目标利润 = 营业收入( 1 — — —变动性费用 建筑营业税率—固定性费用— — —管理费用— 集团公司年度目标利润 = 各分公司目标利润之和— 财务费用 + 投资收益 + 营业外收支

、 “本量利” 六 分析方法应用中注意问题
1. 本量利分析方法中对营业收入 、 变动成本率、 固定性费用、 变动 性费用四个参数进行敏感性分析, 建筑施工企业对利润影响较大是营 业收入和变动成本率。特别是在建筑市场竞争压级压价日趋严重的情 况下, 变动成本率越来越高, 边际贡献率越来越小。 企业只有更多承揽 施工任务, 增加营业收入才能增加企业的盈利额。 2. 固定性费用和变动性费用项目分析设置时, 必须结合企业的实 际情况, 力争做到使企业各部门人员能够理解和执行。 企业一方面进 行利润目标管理, 一方面应进行费用预算管理。 只有有效控制费用支 出, 才能确保利润目标完成。在实际费用预算管理控制中, 企业还应费 用细分, 如车辆费用应分为过路费、 车辆保险费、 汽油费、 修理费等项目 进行管理。企业财务部应建立相关的成本资料, 以便做好本量利分析 的基础工作。 3. 企业在进行本量利分析工作中, 应同时进行企业的盈亏平衡分 析, 不仅要估算出整个企业的保本点, 各分公司的保本规模, 还要测算 出企业的安全边际和边际贡献率。 为了保证全面完成年度利润目标, 特别是对于计划年度施工产值低于保本点的分公司, 集团公司应积极 帮助承接施工任务, 提高其安全边际, 确保年度利润目标管理落实。

、 “本量利” “固定性费用” 三 中 的确定
建筑施工集团分公司发生的固定性费用是不可控制的固定管理费 用, 例如管理用固定资产折旧 、 房产税、 土地使用税、 车船使用税、 印花 税等税金, 包括养老金、 医保金、 失业保险金、 工伤保险金、 生育保险金、 住房公积金各种社会保险金, 以及按照正式签订合同的职工工资总额 计提的职工福利费 、 工会经费、 职工教育经费, 还有各分公司包括土地 使用权等在内的无形资产摊销, 应负担集团公司的公司管理费。 固定 性费用测算依据: 1. 固定资产年折旧总额及无形资产年摊销额测算, 根据各分公司 上年末固定资产和无形资产的占用状况, 依据集团公司计划年度固定 资产和无形资产投资计划分析计算 。 2. 房产税、 土地使用税和车船使用税由集团公司每季度统一计算 按照各分公司占用房产、 土地、 车船的具体状况每季 向主管税局缴纳, 166


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