_本量利_方法在企业利润盈亏中的临界分析_图文

2009年第7期

中国高新技术企业

N O .7.2009

(-总-第-11-8期-)------------------C-hi- nes-e h-i- t-ech-en-ter-pri-ses--------------(- Cu-mu-la-tiv-ety-NO-.1-18-)

“本量利”方法在企业利润盈亏中的临界分析

刘志海
(南方建筑置业有限公司,广东 广州 510260)

摘要:作为企业利润规划使用的基本方法— ——“本量利”分析法,主要强调成本、销量、利润三者的关系。在规划“期间

利润”时,通常把单价、单位变动成本和固定成本视为稳定的常量,只有销量和利润两个自由变量。给定销量时,可利

用方程式直接计算出预期利润;给定目标利润时,可直接计算出应达到的销售量。

关键词:盈亏临界分析;“本量利”法;企业利润;成本分析

中图分类号:F275

文献标识码:A

文章编号:1009-2374(2009)07-0094-02

盈亏临界分析是“本量利”分析方法的一项基本内容,又 位变动成本则越大,盈亏临界点销售量也越大。因为变动成

称损益平衡分析。它主要研究如何确定盈亏临界点(保本点)、 本是随销售量增长而成正比例增长的成本;而我们公司变动

有关因素变动对盈亏临界点的影响等问题。它可以为“决策” 成本中的“原材料”等费用占了 2675.30 万元÷3606.48 万元

提供什么业务量下企业将盈利,以及在何种业务量下会出现 (总成本)=74.18%;占了总销售额 3613.24 万元的 74.04%

亏损等信息。

(二)盈亏临界点销售额

下面以公司下属“南方标准混凝土有限公司”(澳门)2008

由于利润 = 销售额×边际贡献率 - 固定成本,而边际贡

年 1~6 月的有关数据来作分析:

献率 = 边际贡献÷销售收入×100%;令利润等于零,此时的

1~6月累计

销售额为盈亏临界点销售额(保本销售额),故盈亏临界点销

名称

备注 1 备注 2



售额 = 固定成本÷边际贡献率;于是,根据上图列出的数据

混凝土平均单价 混凝土数量

360.10 元 100340.00方

单价 销量

直接材料成本(水泥、砂石、

单位变

2675.30万元

外加剂等)

动成本

直接的厂部水电 / 燃料 / 运

单位变 两项单位变成本

460.68 万元

费 / 汽车费用 / 配件等

动成本 合计为 312.54 元

可计算出:盈亏临界点销售额 =470.50 万元÷〔(100340× 360.10- 312.54 ×100340)÷36132434 ×100%〕=35643939 元 。 也就是说,在“单位变动成本”和固定成本不变的情况下,1~6 月份的销售额必须达到 35643939 元,才能保本和不致于亏 损,而实际上这两个因素都会有所变化。同样,其中的“单位变 动成本”和“固定成本”也划分不是很准确;而且我们公司变动 成本中由于原材料价格上涨使原材料比重过大,必然导致销

间接的交际费 / 人工费 / 饭 堂补助 / 医药费 / 其他管理
费用等

470.50 万元

固定成 本

利润额

6.76 万元

一、盈亏临界点的确定

售额成正比例增大才能不致亏损。
二、分析实现目标利润的有关条件
上面的分析,以影响利润的各因素为已知数,利润是待求 的未知数。而如果经营承包合同规定了利润目标,主管部门 下达了利润指标,或者根据企业长期发展和职工生活福利的

盈亏临界点,是指企业收入和成本相等的经营状态,即边 需要企业必须达到特定利润水平等,企业就应当研究如何利

际贡献(销售收入减去变动成本后的差额)等于固定成本时企 用现有资源,合理安排产销量、收入和成本支出,以实现目标

业所处的既不盈利又不亏损的状态。通常用一定的业务量或 利润。

销售额来表示这种状态,也就是保本状态。

(一)采取单项措施以实现目标利润

(一)盈亏临界点销售量

假设某企业欲使利润达到 0,即保本,则可以采取以下相

由于利润 = 单价×销量 - 单位变动成本×销量 - 固定 应的措施:

成本,可以写成:盈亏临界点销售量 = 固定成本÷单位边际

1.减少固定成本。到底要减少多少固定成本,才能使利

贡献(即 单价 - 单位变动成本),于是,根据上图列出的数据 润相应增加?现将利润数 0 代入“本量利”方程式中:0= 单

可计算出:盈亏临界点销售量 =4705000 元÷(360.10- 312.54) 价 × 销 量 - 单 位 变 动 成 本 × 销 量 - 固 定 成 本 =360.10 ×

元 / 方 =98927.67 方,而我们公司的实际销量为 100340.00 方,故 1~6 月份盈利。但是,由于材料等费用所占的比重较 大,导致“单位变动成本”随销售量的增长而变化很大,故此时 的盈亏临界点销售量也是一个相对数。而且,其中的“单位变 动成本”和“固定成本”也划分不是很准确;固定成本越小,单

100340- 312.54 ×100340- 固 定 成 本 , 则 固 定 成 本 =4772170.40,而我们的实际“固定成本”为 4705000 元,相差 67170.40 元;这是我们所要降低的固定成本金额。而固定成本 中主要是交际费、人工费、节日费、厂部饭堂开支等。
2.降低变动成本。按上述同样方法,将利润数 0 代入“本 量利”方程式中 0= 单价×销量 - 单位变动成本×销量 - 固

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定成本,则单位变动成本 = (360.10×100340-4705000)÷ 亏转盈。敏感分析的目的之一,就是提供目标利润发生质变

100340=313.21 元,而我们的实际单位变动成本为 312.54 元, 的各参数变化的界限,即最大最小值。

这就是我们要降低的变动成本幅度。而变动成本中“原材料”

1.单价的最小值。单价下降,会使利润下降,下降到一定

占了“变动成本”总额的 85%,其他辅助费用占了 15%;故我 程度,利润将变为 0,它是企业能忍受的单价最小值。由前面

们必须精选原材料供货商,实行竞价选择,把原材料成本降到 的分析得知:单价 =(单位变动成本×销量 + 固定成本)÷销

一个合理的水平,才能实现目标利润。当然,也不能为求原材 量,此时的混凝土单价为由亏转盈的最小值。

料便宜而降低了产品质量,比如将客户所需求的 B35 混凝土

2.单位变动成本的最大值。单位变动成本上升会使利润

换成 B25 混凝土提供给客户,则只会引起质量问题、降低企 下降,并逐渐趋近于 0,此时是企业能忍受的变动成本之最大

业信誉,从而严重降低企业在市场中的竞争力。

值。由前面的分析得知:0= 单价×销量 - 单位变动成本×销

3.提高销售单价。按上述同样方法,将利润数 0 代入“本 量 - 固定成本,则此值是我们的利润由亏转盈的单位变动成

量利”方程式中:0= 单价×销量 - 单位变动成本×销量 - 固定 本之最大值。

成本,则单价 = (312.54×100340+4705000)÷100340=359.43

3.固定成本的最大值。固定成本上升会使利润下降,并

元,这说明目前我们的销售单价只是刚刚超过保本点,可以想 逐渐趋近于 0,此时是我们能忍受的固定成本最大值。由前面

象目前的澳门混凝土市场竞争激烈,以致个个压价而使混凝 的分析得知,固定成本减少至 4772170.40 时,利润才会由亏

土的折扣价徘徊在 8 折的水平。这要等建筑市场的大环境转 转盈。此值是固定成本由亏转盈的最大值。

好,市场对混凝土的需求有较大幅度的增加,销售单价才可能

4.销售量最小值。销售量最小值,是指企业利润为 0 的

较大提高。

销售量,也就是盈亏临界点销售量,其计算方法已在前面介绍

4.增加产销量。按上述同样方法,将利润数 0 代入“本量 过。假设其他因素不变,销售量必须达到 98927.67 方,利润才

利”方程式中:0= 单价×销量 - 单位变动成本×销量 - 固定 会保本。当然,这是建立在其他因素不变的前提之下。

成本,则可计算出实现目标利润的销售量。

(二)各参数变化对利润变化的影响程度

(二)采取综合措施以实现目标利润

各参数变化都会引起利润的变化,但其影响程度各不相

在实际生活中,影响利润的各因素是相互关联的。为了提 同。有的参数发生微小变化,就会使利润发生很大的变动,利

高产量,往往需要增加固定成本,比如交际费的增加、新的生 润对这些参数的变化十分敏感,我们称这类参数为敏感因素,

产设备的购买等;有时又需要降低售价。因此,企业大多采取 反之为不敏感因素。反映敏感程度的指标为敏感系数,敏感

综合措施以实现目标利润,这就需要进行综合计算和全面平 系数 = 目标利润变动百分比÷参量值变动百分比:

衡。比如:利用现有的剩余生产能力,可以进一步增加产量;

1. 单价的敏感程度。假设单价提高 10%,则单价变为

为了打开销路,可以采取薄利多销的方针,以争取实现目标利 360.10×(1+10%)=396.11 元,按此单价计算,利润 =100340×

润;或者,通过降低原材料和人工成本,预定的目标利润可以 (396.11- 312.54)- 4705000=368.04 万元,已大有盈利;其目标

实现;压缩固定成本开支,也可以实现目标利润。

利润变动百分比和单价的敏感系数都很大。这就是说,单价

三“、本量利”关系的敏感性分析
“本量利”关系的敏感分析,主要研究和分析有关参数发生 多大变化会使亏损转为盈利,各参数变化对利润变化的影响程 度,以及各因素变动时如何调整销量,以保证原目标利润的实 现等问题。因为市场的实际变化如原材料价格、混凝土销售单 价、供求数量等波动和本公司技术条件(如原材料消耗、工时消 耗水平波动)的变化,会引起有关参数发生变化,使原来的盈亏 临界点、目标利润或目标销售量失去可靠性,经理决策层希望 事先知道哪一个参数影响小,哪一个参数影响大,以便调整计 划,使生产经营活动被控制在最有利的状态之下。
(一)有关参数发生多大变化使亏损转为盈利 前面提到,单价、单位变动成本、销量和固定成本的变化 达到一定程度,会使企业的经营状况发生质变由盈转亏或由

对利润的影响很大。涨价是提高盈利的最有效手段,价格下 跌也将是公司的最大威胁。经理层根据敏感系数知道,对单 价必须格外予以关注。
2.单位变动成本的敏感程度。单位变动成本对利润的影 响比单价要小,但敏感系数绝对数大于 1,说明“单位变动成 本”的变化会造成利润更大的变化,仍属于敏感因素。
3.同样,固定成本的变化也影响利润的变化,只是没有 其他因素那么敏感;而销售量的敏感程度则强于固定成本。 销售量对于利润的敏感系数,也称为“经营杠杆系数”,它意味 着利用一个杠杆以较小的力杠起较重的物体;在制造企业中, 杠杆作用指销售量的较小变动会引起利润的较大变动。
综上所述,影响利润的几个因素中,最敏感的是单价,其 次是单位变动成本,再次是销售量,最后是固定成本。

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